Verrekening houdsterverliezen

De houdsterverliesregeling in de vennootschapsbelasting is afgeschaft per 1 januari 2019. Op de afschaffing geldt een uitzondering voor houdsterverliezen die vóór 1 januari 2019 bij beschikking zijn vastgesteld. De regeling hield in dat een houdsterverlies alleen verrekenbaar is met een houdsterwinst. Een houdstermaatschappij is een vennootschap met als feitelijke werkzaamheid het houden van deelnemingen of het financieren van verbonden lichamen. De strekking van de houdsterverliesregeling was te voorkomen dat verliezen, die voortvloeien uit het houden van deelnemingen, onbeperkt in mindering komen op winsten uit andere werkzaamheden. De houdsterverliesregeling was niet beperkt tot gevallen waarin het verlies is veroorzaakt door kosten die verband houden met buitenlandse deelnemingen.

De Belastingdienst heeft de door een buitenlandse rechtspersoon voor de boekjaren 2011 en 2012 aangegeven verliezen aangemerkt als houdsterverliezen. Tegen beide verliesvaststellingsbeschikkingen heeft de rechtspersoon geen bezwaar gemaakt. Deze beschikkingen stonden ten tijde van het opleggen van de aanslagen 2017 en 2018 onherroepelijk vast. De rechtspersoon heeft in de aangifte 2017 een deel van het houdsterverlies van 2011 met de winst verrekend. In de aangifte 2018 heeft de rechtspersoon het resterende deel van het houdsterverlies 2011 en het houdsterverlies 2012 met de winst verrekend. De Belastingdienst heeft bij het opleggen van de aanslagen 2017 en 2018 geen rekening gehouden met de verrekening van de houdsterverliezen.

Volgens de rechtspersoon heeft de Belastingdienst de verliezen uit 2011 en 2012 ten onrechte als houdsterverliezen aangemerkt. Om die reden zouden deze verliezen verrekend moeten kunnen worden met de winsten over 2017 en 2018. De inspecteur is van mening dat de houdsterverliezen niet voor verrekening in 2017 en 2018 in aanmerking komen, omdat de rechtspersoon in 2017 en 2018 geen houdsterwinsten heeft genoten. Hof Den Haag deelt de opvatting van de inspecteur.

Omdat de verliesvaststellingsbeschikkingen onherroepelijk vaststaan en niet in geschil is dat de rechtspersoon in 2017 en 2018 geen houdsterwinsten heeft genoten, kunnen de houdsterverliezen niet verrekend worden met de belastbare winsten van die jaren.

Het hof kan geen inhoudelijk oordeel geven over de kwalificatie van de in 2011 en 2012 geleden verliezen omdat de beschikkingen onherroepelijk vaststaan. Ambtshalve herziening daarvan is niet mogelijk, omdat een verzoek daartoe niet binnen vijf jaar na afloop van het betreffende kalenderjaar is gedaan.